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Erogazioni liberali deducibili anche se in contanti, ma solo per gli istituti religiosi

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.72/e, del 19/06/2017, fornisce chiarimenti in merito alla deducibilità delle erogazioni liberali a favore degli enti religiosi.

La circolare 7/e/2017 affermava che le erogazioni liberali potevano essere fatte esclusivamente mediante bonifico bancario, bonifico postale, carte di credito o di debito, assegni. Facevano eccezione solo i versamenti a favore della chiesa Valdese.

Con la risoluzione in oggetto l'agenzia estende la possibilità di effettuare erogazioni liberali in contanti a favore di  tutte le chiese cristiane (cattolici, avventisti, valdesi, battisti, luterani) e anche a favore delle comunità ebraiche.

La deducibilità è prevista previo il rilascio di un'apposita quietanza che contenga determinate informazioni:

"...Gli stampati devono contenere il numero progressivo dell’attestazione o certificazione, cognome, nome e comune di residenza del donante, l’importo e la causale dell’erogazione liberale..."

La sottoscrizione della quietanza deve essere fatta dal responsabile dell'ente religioso o da un incaricato.

Scarica 2017 06 19 RISOLUZIONE_N72_E_erogazioni_liberali_contanti

Vladimiro D'Agostino

5 per mille per il 2015 e anni successivi

L'agenzia delle entrate, con la circolare n.13/e del 26/03/2015, fornisce una serie di indicazioni rispetto al "nuovo" 5 per mille previsto dal comma 15 dell'art.1 della legge 23/12/2014 n.190 (legge di stabilità 2015).

"...la legge di stabilità 2015 trasforma il contributo del cinque per mille da beneficio provvisorio, riproposto annualmente da specifiche disposizioni normative, a una forma stabile di finanziamento di settori di rilevanza sociale.

Conseguentemente, l’ultimo periodo dello stesso articolo 1, comma 154, autorizza per la liquidazione della quota del cinque per mille, la spesa di 500 milioni di euro annui “a decorrere dall’anno 2015”, prevedendo che le “somme non utilizzate entro il 31 dicembre di ciascun anno possono esserlo nell’esercizio successivo...”.

Si è in attesa poi de:

"... l’emanazione di un apposito decreto di natura non regolamentare del Presidente del Consiglio dei ministri per definire “le modalità di redazione del rendiconto, dal quale risulti in modo chiaro e trasparente la destinazione di tutte le somme erogate ai soggetti beneficiari, le modalità di recupero delle stesse somme per violazione degli obblighi di rendicontazione, le modalità di pubblicazione nel sito web di ciascuna amministrazione erogatrice degli elenchi dei soggetti ai quali è stato erogato il contributo, con l’indicazione del relativo importo, nonché le modalità di pubblicazione nello stesso sito dei rendiconti trasmessi...”."

Naturalmente per ora il decreto non è stato emesso.

La circolare poi fornisce chiarimenti in merito all'ammissibilità delle organizzazioni non governative:

"...Pertanto, attualmente possono accedere al contributo del cinque per mille anche gli enti che, in presenza di tutti i requisiti previsti dall’articolo 10 del decreto legislativo n. 460 del 1997, si iscrivono nell’Anagrafe delle ONLUS in quanto svolgono la propria attività nel settore della “cooperazione allo sviluppo e solidarietà internazionale”."

La circolare poi ribadisce le scadenze e le modalità per essere ammessi al contributo.

Scarica 2015 03 26 circ13e+5 per mille

Vladimiro D'Agostino

Dichiarazione IMU-Tasi per gli enti non commerciali rinviata al 30 novembre

Rinviato al 30/11/2014 (di fatto al 1/12/2014) il termine per l'invio della dichiarazione IMU-Tasi, relativa agli anni 2012/2013, per gli enti non commerciali.

Lo ha stabilito il ministero dell'economia e delle finanze con decreto firmato il 23/09/2014.

Ricordiamo che l'esenzione IMU per gli enti non commerciali si applica in proporzione all'utilizzo effettivamente non commerciale degli immobili.

Vladimiro D'Agostino

TASI, enti non profit esclusi, per la parte istituzionale

Gli enti non profit non pagheranno la TASI (tributo servizi indivisibili) sugli immobili, per l'utilizzazione non commerciale. Qualora venisse fatta anche un'attività commerciale all'interno dell'immobile, si procederà, come per l'IMU, applicando l'esenzione solo per la parte utilizzata a fini non commerciali.

Lo prevede il D.L. 16/2014, art.1, comma 3.

Vladimiro D'Agostino

Immobili destinati al culto e ad attivita' meritevoli esclusi dalla TASI

Gli immobili della chiesa, destinati al culto e ad attività meritevoli (con modalità non commerciali), sono esclusi dall'applicazione della T.a.s.i.

Lo prevede il decreto legge del governo di venerdì scorso.

V. D'Agostino

I casi in cui i contributi pubblici sono imponibili ai fini IVA

L'agenzia delle entrata ha pubblicato una importante circolare (la n.34/e del 21/11/2013), vista la grande confusione sotto il cielo, che fornisce chiarimenti in merito al trattamento fiscale dei contributi pubblici. Capita infatti spesso che le pubbliche amministrazioni eroghino contributi che poi si rivelano corrispettivi o finanziamenti.

La circolare chiarische che sono:

contributi pubblici:

• erogazioni effettuate in esecuzione a norme che prevedono erogazione di benefici al verificarsi di determinati requisiti (es. aiuti di stato, contributi a confessioni religiose, 5 per mille, etc.);
• erogazioni effettuate con riferimento all'art.12 della legge 7/8/1990 n.241;
• erogazioni effettuate con riferimento a regolamenti comunitari;
• somme erogate dai soci (quindi anche da enti pubblici) quali apporti di capitale.

corrispettivi:

• pagamenti effettuati sulla base di contratti effettuati in base al codice dei contratti pubblici;
• pagamenti effettuati sulla base di forniture di servizi o beni anche in settori esclusi dall'applicazione del codice dei contratti pubblici.

Qualora queste categorizzazioni non bastassero è necessario un approfondimento per ogni caso. In effetti, nella realtà, succede spesso che vengano considerati contributi quelli che, ad una analisi più approfondita, si rivelano corrispettivi. Tutto ciò anche grazie alla poca chiarezza degli enti pubblici.

Va chiarito quindi inoltre:

• se esista un rapporto di prestazione e controprestazione, in questo caso siamo difronte a corrispettivi;
• se esistono clausole risolutive o di risarcimento ci si trova davanti ad un corrispettivo;
• nei casi in cui un inadempimento comporti una responsabilità contrattuale.

Scarica 2013 11 21 circolare+34e+contributi+corrispettivi

Vladimiro D'Agostino

Deduzioni per erogazioni a favore della chiesa cattolica

E' possibile dedurre (art.10, comma 1, lett.e TUIR) le erogazioni liberali a favore della chiesa cattolica (istituto centrale per il sostentamento del clero) fino ad un importo massimo di €1.032,91.

Naturalmente vanno conservate le quietanze, le copie dei bonifici, ricevute dei versamenti su c/c, gli estratti delle carte di credito, relative a tali pagamenti.

Vladimiro D'Agostino

Esenzione IMU enti non commerciali, vale anche se l'immobile e concesso in comodato

L'ente non commerciale che concede in comodato gratuito l'immobile ad un altro ente non commerciale per lo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, educative, culturali o sportive, mantiene l'esenzione IMU per tale immobile, se ne ha diritto.

Lo ha chiarito il ministero dell'economia e delle finanze, dipartimento delle finanze, con la risoluzione n.4/df del 4/3/2013.

L'esenzione continua a sussistere anche se l'ente cui è concesso il comodato sia appartenente alla stessa struttura del concedente.

Tutto ciò si basa sul presupposto che tale ente ha conceduto gratuitamente tale immobile, già di per se escluso da IMU, pertanto sarebbe stato un ingiusto aggravio a carico del concedente far pagare l'IMU su tale immobile.

Unico neo di tale risoluzione: aver escluso da tale facilitazione gli enti commerciali (vedi cooperative sociali) che ricevano in comodato immobili per svolgervi fini come quelli sopracitati. Si crea di fatto una nuova incongruenza.

Scarica 2013+03+04+risoluzione4+comodato+imu+enc

Vladimiro D'Agostino

Esenzione IMU enti non commerciali, la scadenza non era perentoria

Il ministero dell'economia e delle finanze, dipartimento delle finanze, con la risoluzione n.3/df del 4/3/2013, ha chiarito che, ai fini dell'esenzione IMU, il termine del 31/12/2012 per l'adeguamento degli statuti, a suo tempo indicato, non era perentorio.

La stessa risoluzione precisa che le attività istituzionali sono da intendersi svolte in via non commerciale quando lo statuto e l'atto costitutivo prevedono:

• il divieto di distribuzione degli utili se non nei casi previsti per legge;
• gli avanzi di gestione devono essere reinvestiti per i fini istituzionali;
• in caso di scioglimento dell'ente il patrimonio deve essere destinato ad un ente avente medesime attività istituzionali.

Scarica 2013+03+04+risoluzione3+data+aggiornamento+stauti+IMU

Vladimiro D'Agostino

Enti non commerciali e religiosi, rinviata la dichiarazione IMU

Il ministero delle finanze, con la risoluzione n.1/DF, ha chiarito che per gli enti non commerciali e per gli enti religiosi la scadenza per l'invio della dichiarazione IMU non casca il 4/2/2013 come per tutti gli altri enti. Il regolamento 19/11/2012, n.200, ha infatti previsto una apposita dichiarazione.

Gli enti non commerciali devono, a questo punto, attendere l'emanazione di un decreto apposito che approvi lo specifico modello di dichiarazione IMU e che stabilisca il termine per la presentazione.

La faccenda ha un po' i contorni di un pasticcio.

Scarica IMU_RISOLUZIONE_1_DF_2012_ Enti_non_commerciali

V. D'Agostino

IMU enti ecclesiastici 2012, risoluzione.

Il ministero delle finanze, con la risoluzione n.1/DF, fornisce chiarimenti in merito al pagamento IMU da effettuare entro il 17/12/2012 da parte degli enti religiosi.

Con detta risoluzione il ministero stabilisce che per l'anno 2012 il pagamento debba essere fatto secondo i criteri stabiliti dal regolamento n.200/2012, art.3 e 4. Cioè la suddivisione proporzionale viene rinviata al 2013.

Detti enti poi dovranno possedere un regolamento registrato come scrittura privata, nel quale dovrà essere documentato il possesso dei requisiti necessari e lo svolgimento di attività non commerciale.

Scarica 2012 12 03 RISOLUZIONE_1_DF IMU ENTI ECCLESIASTICI

V. D'Agostino

Esenzione IMU enti non commerciali, emanato il regolamento

Il ministero dell'economia e delle finanze ha emanato, con decreto n.200 del 19/11/2012, il regolamento inerente l'applicazione dell'esenzione IMU per le unità immobiliari, con utilizzazione mista, degli enti non commerciali.

A parere dello scrivente il decreto poteva essere scritto meglio ma tant'è.

Requisiti generali per lo svolgimento di attività non commerciali:

• divieto di distribuire utili e avanzi di gestione nonche' fondi, riserve o capitale;
• obbligo di reinvestire gli utili e gli avanzi di gestione esclusivamente per lo sviluppo delle attivita' istituzionali di solidarieta' sociale;
• obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente in caso di suo scioglimento.

Ulteriori requisiti richiesti:

• Le attività assistenziali e sanitarie si ritengono svolte con modalità non commerciali quando sono accreditate e contrattualizzate o convenzionate con gli enti pubblici oppure, se non accreditate e contrattualizzate o convenzionate con enti pubblici, sono svolte a titolo gratuito oppure dietro versamento di corrispettivi simbolici;
• Le attività didattiche si ritengono svolte con modalità non commerciali quando l'attivita' e' paritaria rispetto a quella statale, sono osservati gli obblighi di accoglienza di alunni portatori di handicap, di applicazione della contrattazione collettiva al personale docente e non docente, l'attivita' e' svolta a titolo gratuito, ovvero dietro versamento di corrispettivi simbolici.
• Lo svolgimento di attivita' ricettive si ritiene effettuato con modalita' non commerciali se le stesse sono svolte a titolo gratuito ovvero dietro versamento di corrispettivi simbolici.
• Lo svolgimento di attivita' culturali e attivita' ricreative si ritiene effettuato con modalita' non commerciali se le stesse sono svolte a titolo gratuito, ovvero dietro versamento di un corrispettivo simbolico.
• Lo svolgimento di attivita' sportive si ritiene effettuato con modalita' non commerciali se le medesime attivita' sono svolte a titolo gratuito, ovvero dietro versamento di un corrispettivo
  simbolico.

La proporzione, per gli immobili destinati ad utilizzazione mista si ottiene così:

• Per le unita' immobiliari destinate ad una utilizzazione mista, la proporzione e' determinata in base alla superficie destinata allo svolgimento delle diverse attivita' (commerciali e non commerciali).
• Per le unita' immobiliari che sono indistintamente oggetto di un'utilizzazione mista, la proporzione e' determinata in base al numero dei soggetti nei confronti dei quali le attivita' sono svolte con modalita' commerciali, rapportato al numero complessivo dei soggetti nei confronti dei quali e' svolta l'attivita'.
• Nel caso in cui l'utilizzazione mista e' effettuata limitatamente a specifici periodi dell'anno, la proporzione di cui al comma 1 e' determinata in base ai giorni durante i quali l'immobile e' utilizzato per lo svolgimento delle attivita' diverse da quelle commerciali.

Dichiarazione IMU.

"Gli enti non commerciali presentano la dichiarazione di cui all'articolo 9, comma 6, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, indicando distintamente gli immobili per i quali e' dovuta l'IMU, anche a seguito dell'applicazione del comma 2 dell'articolo 91-bis, del decreto-legge n. 1 del 2012, nonche' gli immobili per i quali l'esenzione dall'IMU si applica in proporzione all'utilizzazione non commerciale degli stessi, secondo le disposizioni del presente regolamento. La dichiarazione non e' presentata negli anni in cui non vi sono variazioni."

ATTENZIONE: entro il 31/12/2012 gli enti non commerciali dovranno adeguare i propri statuti a quanto previsto dal regolamento in oggetto.

Si invitano tutti gli enti interessati a leggersi con attenzione il regolamento.

Scarica 2012 11 19 decreto--regole-imu-chiesa

IMU enti non profit e chiesa: sentenza del consiglio di stato

Odio avere ragione, la querelle sull'IMU applicata agli immobili della chiesa e degli non profit ha portato molti di questi enti a non versare la prima rata.

Ieri il Consiglio di Stato si è espresso favorevolmente al provvedimento riformulato dal Governo. Dal 1/1/2013 scatterà l'imposta anche sugli immobili del clero adibiti ad attività commerciali.

Il consiglio di stato invita ad adeguare le disposizioni ai principi Ue, valorizzando «il concetto di attività economica, inteso in senso comunitario». Nello specifico, per la giurisprudenza comunitaria le rette richieste per lo svolgimento di attività assistenziali, sanitarie, didattiche, ricettive devono essere simboliche, inoltre costituisce «attività economica» qualunque attività offra beni e servizi in un mercato.

Quindi anche gli enti non commerciali possono svolgere attività commerciali di natura economica ai sensi del diritto Ue e gli immobili destinati a tali attività sono, pertanto, soggetti al pagamento dell'Imu e non possono beneficiare dell'esenzione anche pro-quota in caso di utilizzazione mista.

A breve si attendono altre novità.

Vladimiro D'Agostino

Enti ecclesiastici, ICI ed IMU dovute se non si prova il fine di culto

Con la sentenza n.30, del 16/03/2012, la commissione tributaria regionale dell'Umbria ha stabilito che non spetta l'esenzione ICI ed IMU ad un ente ecclesiastico se non viene dimostrato, con assoluta certezza documentale, che l'attività di ricettività (di pellegrini, gruppi religiosi, famiglie, etc) sia destinata unicamente a fini di culto o di accoglienza religiosa.

V. D'Agostino

Tarsu, soggetti gli istituti religiosi non destinati al culto

La Corte di Cassazione, con la sentenza n.4027 del 14/03/2012, ha stabilito che non sono soggetti a TARSU gli istituti religiosi solo se sono adibiti a funzioni di culto. Le università e gli altri luoghi in cui si producono rifiuti sono soggetti a tassazione.

V.D'Agostino

Luoghi di culto sempre esclusi da ICI

La commissione tributaria provinciale di Lecco, con la sentenza n.166/2011, ha stabilito che un immobile adibito a moschea, anche se di proprietà di un'associazione, è escluso da ICI. E' infatti un diritto costituzionalmente garantito quello di poter esercitare in privato l'attività di culto. Il comune aveva negato l'esclusione in quanto l'immobile non era accatastato come E/7, ma come D/1(opifici).

Enti religiosi, assoggettamento ad ICI della casa vacanze - sentenza

La casa per ferie, gestita da un ente religioso ed aperta ad un pubblico indistinto che paghi quote non irrilevanti è considerata attività commerciale. Pertanto non puo' essere esentato dal pagamento dell'ICI.