Impresa, Fisco, Non Profit - Il blog informativo

Impresa sociale, chiarimenti del ministero

Con la circolare 3711/C, del 2/1/2019, il MISE fornisce indicazioni relativamente alle nuove norme sull'impresa sociale e sugli obblighi relativi al bilancio sociale, alle variazioni di statuto e alle iscrizoni nel registro.

1) Come primo punto la circolare affronta l'obbligo, per gli enti neocostituiti come impresa sociale, ai fini dell'iscrizione al registro speciale, di depositare il bilancio d'esercizio e il bilancio sociale. Lo so che sembra assurda questa cosa ma evidentemente, come scritto nella circolare, alcuni registri imprese chiedono tali atti. Il ministero chiarisce di aver già chiarito, allegando una nota in risposta ad un vecchio quesito. Ovviamente le imprese sociali neocostituite non dovranno depositare bilancio d'esercizio e bilancio sociale, almeno inizialmente

Scarica 2017 09 MISE iscrizione impresa sociale obbligo di deposito bilancio sociale

2) Il secondo punto riguarda il momento in cui scatta l'obbligo, per le cooperative sociali, del deposito del bilancio sociale. Le cooperative sociali, e i loro consorzi, saranno obbligati (per ora possono farlo facoltativamente, a meno che non ne siano obbligati per altre ragioni) al deposito del bilancio sociale secondo le modalità e i termini indicati dalle linee-guida da emanarsi ai sensi dell'art.9, comma 2, DLGS 112/17. Ovviamente non sono ancora stati emanati.

3) Il terzo punto riguarda l'obbligo della modifica degli statuti. Il ministero chiarisce che per la modifica statutaria è obbligatoria la presenza del notaio. 

4) Il quarto punto riguarda l'obbligo di modifica degli statuti da parte delle cooperative sociali. La circolare chiarisce che  per le cooperative sociali, che sono imprese sociali di diritto, si può anche scegliere di non modificare lo statuto oppure di farlo successivamente al termine indicato.

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Vladimiro D'Agostino

Rinvio assemblea se richiesto da un terzo dei soci

La Corte di Cassazione, con la sentenza n.29792/17, ha stabilito che non può essere soggetta a valutazione discrezionale dell'assemblea la richiesta dei soci di minoranza, che rappresentino almeno 1/3 del capitale sociale, di rinviare l'assemblea nel caso si dichiarino non sufficientemente edotti sugli oggetti posti in deliberazione.

Possono chiedere che l'assemblea sia rinviata a non oltre 5 giorni; questo diritto inoltre può essere esercitato una sola volta.

Vladimiro D'Agostino

Codice del terzo settore: i chiarimenti del ministero sulle cooperative sociali

Il ministero del lavoro e delle politiche sociali, con una missiva indirizzata alle regioni e alle associazioni di rappresentanza delle cooperative, fornisce chiarimenti in merito alle cooperative sociali dopo l'approvazione del codice del terzo settore.

BILANCIO SOCIALE

Le cooperative sociali avranno l'obbligo di stilare e depositare il bilancio sociale:

..."Pertanto, si ritiene applicabile a tutte le cooperative sociali l'obbligo di redazione, deposito e pubblicazione del bilancio sociale che l'articolo 9, comma 2 del d.lgs. n.112/2017 impone alla generalità delle imprese sociali"...

L'adozione del bilancio sociale da parte delle cooperative sociali sarà facoltativa finchè il ministero non avrà emanato le linee guida, tranne che per le cooperative con sede in regioni dove tale obbligo sia già operativo per effetto di disposizioni regionali.

ATTIVITA' SVOLTE DALLE COOPERATIVE SOCIALI

Visto il "conflitto" tra il codice del terzo settore e la legge istitutiva delle cooperative sociali il ministero, con un po' di confusione (a parere di chi scrive) chiarisce che le cooperative sociali, oltre alle tradizionali attività, possono anche occuparsi di:

• interventi e servizi sociali ai sensi dell’articolo 1, commi 1 e 2, della legge n. 328/2000 ed interventi, servizi e prestazioni di cui alla legge n. 104/1992 e alla legge n.112/2016;
• interventi e prestazioni sanitarie;
• prestazioni socio-sanitarie;
• educazione, istruzione e formazione professionale, ai sensi della legge n. 53/2003,
  nonché le attività culturali di interesse sociale con finalità educativa;
• formazione extra-scolastica, finalizzata alla prevenzione della dispersione scolastica e
  al successo scolastico e formativo, alla prevenzione del bullismo ed al contrasto della
  povertà educativa;
• servizi finalizzati all’inserimento o al reinserimento nel mercato del lavoro dei lavoratori
  e delle persone svantaggiate di cui al comma 4 del medesimo articolo 2.

OBBLIGO DI NOMINA DEI SINDACI

In merito all'obbligo di nomina dei sindaci previsto dal codice del terzo settore il ministero specifica che le cooperative sociali potranno continuare ad applicare le norme previste dal codice civile in tema di società e società cooperative.

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Vladimiro D'Agostino

Cooperative, obbligatorio il consiglio di amministrazione

Anche al fine di contrastare il fenomeno delle false cooperative, la legge di bilancio 2018 (art.1, comma 936, L.205/2017) ha previsto alcune variazioni agli articoli del Codice Civile che regolano le cooperative e ha rafforzato i poteri di vigilanza.

La norma prevede che:

• d'ora in poi gli organi amministrativi delle cooperative possano avere esclusivamente forma collegiale con almeno tre membri (quindi non è più possibile avere l'amministratore unico ne' un'amministrazione congiunta di due persone);
• gli amministratori possono restare in carica massimo tre esercizi, poi bisogna procedere alla rielezione (quindi non è più possibile restare in carica fino a revoca).

Le norme sono efficaci dal primo gennaio per cui, teoricamente, le aziende avrebbero dovuto adeguarsi entro gennaio.

In caso di necessità di modifica dello statuto si ritiene che il termine massimo sia quello di approvazione del bilancio. Gli ispettori comunque, al momento della verifica, diffideranno le società che non vi abbiano ancora provveduto.

Si pone poi il problema delle cooperative sociali le quali, nel caso dovessero variare lo statuto, lo dovranno variare due volte. La prima, entro i termini di bilancio, per l'adeguamento alle norme previste dalla legge di bilancio 2018, la seconda, entro i primi di febbraio 2019, per l'adeguamento previsto dalla riforma del terzo settore.

Vladimiro D'Agostino

Prestiti sociali nelle cooperative - novita' della legge di bilancio 2018

La legge di bilancio 2018 ha previsto alcune restrizioni e chiarimenti in merito all'istituto del prestito sociale nelle cooperative.

Il comma 238 stabilisce che le somme raccolte con il prestito sociale devono essere impiegate in operazioni funzionali al perseguimento dell'oggetto sociale.

Il comma 239 prevede che per le somme versate dai soci a titolo di prestito sociale non si applichi l'art.2467 del codice civile (cioè non bisogna aspettare che siano soddisfatti tutti gli altri creditori per avere il rimborso e non c'è revocatoria in caso di fallimento).

Il comma 240 prevede che il CICR debba deliberare entro 6 mesi dall'approvazione della legge di bilancio al fine di stabilire i seguenti limiti e controlli:

• l'ammontare complessivo del prestito sociale non può eccedere il triplo del patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio approvato; è previsto un periodo transitorio per le cooperative che eccedano il limite;
• durante il periodo transitorio la raccolta è limitata a quanto previsto dal punto precedente;
• qualora l'indebitamento verso i soci ecceda i 300.000 Euro o ecceda il patrimonio aziendale, il prestito sociale deve essere garantito, per almeno il 30%, da garanzie reali o personali oppure dalla costituzione di un apposito patrimonio separato oppure attraverso l'adesione ad uno schema di garanzia dei prestiti sociali;
• le cooperative che eccedono i limiti di cui al punto precedente hanno maggiori obblighi di informazione;
• definire modelli organizzativi e procedure per le cooperative che abbiano significativi raccolte di prestito o la cui raccolta ecceda il doppio del patrimonio netto.

Ricordiamo che attualmente la ritenuta d'acconto prevede una ritenuta del 26% a titolo definitivo sugli interessi erogati dalle cooperative ai soci.

Il limite di finanziamento attuale, per singolo socio, è pari ad €36.527,10 (il doppio per le coop agricole, per le coop di lavoro e per quelle di abitazione).

Il tasso di interesse erogato dalle cooperative non può eccedere di 2,5 punti quello dei buoni postali fruttiferi.

Vladimiro D'Agostino

Estesa la pletora di societa' obbligate ad avere l'organo di controllo

La nuova legge delega per la riforma delle crisi d'impresa e dell'insolvenza aumenta il numero di società Srl obbligate a nominare un organo d controllo (anche monocratico o revisore legale).

La società sarà obbligata alla nomina dell'organo di controllo quando, per due esercizi consecutivi, superi almeno uno dei seguenti limiti:

• Totale attivo stato patrimoniale 2.000.000€;
• Ricavi da vendite o prestazioni 2.000.000€
• Dipendenti occupati in media nell'esercizio 10 unità.

Se la società non provvederà alla nomina dell'organo di controllo o del revisore al raggiungimento dei parametri potrà intervenire il Tribunale, eventualmente anche su segnalazione del registro imprese.

L'obbligo di nomina cessa quando, per tre esercizi consecutivi, non viene superato nessuno dei limiti elencati sopra.

La legge delega interviene anche sul Codice Civile imponendo all'imprenditore il dovere di predisporre assetti organizzativi adeguati per intervenire in caso di crisi aziendale.

Vladimiro D'Agostino

Consentite le operazioni straordinarie tra enti del terzo settore

Il DL 117/2017 di riforma degli enti non profit mette fine all'annoso dibattito sulla possibilità per enti non profit di effettuare operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, trasformazioni).

Fino ad ora la prassi e la dottrina erano state favorevoli mentre la giustizia amministrativa era stata in gran parte contraria.

Adesso, con l'introduzione del nuovo articolo 42-bis del Codice Civile, a meno che l'atto costitutivo o lo statuto non prevedano il contrario, diventa possibile effettuare operazioni straordinarie.

Il nuovo art. 42-bis recita:

"Se non è espressamente escluso dall'atto costitutivo o dallo statuto, le associazioni riconosciute e non riconosciute e le fondazioni di cui al presente titolo possono operare reciproche trasformazioni, fusioni o scissioni. 
La trasformazione produce gli effetti di cui all'articolo 2498. L'organo di amministrazione deve predisporre una relazione relativa alla situazione patrimoniale dell'ente in via di trasformazione contenente l'elenco dei creditori, aggiornata a non più di centoventi giorni precedenti la delibera di trasformazione, nonché la relazione di cui all'articolo 2500-sexies, secondo comma. Si applicano inoltre gli articoli 2499, 2500, 2500-bis, 2500-ter, secondo comma, 2500-quinquies e 2500-nonies, in quanto compatibili. 
Alle fusioni e alle scissioni si applicano, rispettivamente, le disposizioni di cui alle sezioni II e III del capo X, titolo V, libro V, in quanto compatibili. 
Gli atti relativi alle trasformazioni, alle fusioni e alle scissioni per i quali il libro V prevede l'iscrizione nel Registro delle imprese sono iscritti nel Registro delle Persone Giuridiche ovvero, nel caso di enti del Terzo settore, nel Registro unico nazionale del Terzo settore."

Vladimiro D'Agostino

Comunicazioni obbligatorie alla prefettura da Legge Antimafia

Il Decreto Legislativo n.159 del 6/9/2011 (codice delle leggi Antimafia) all'art.86, commi 3 e 4, contiene un significato molto pericoloso (in termini di sanzioni) per le aziende sottoposte a comunicazione obbligatoria antimafia:

3. I legali rappresentanti degli organismi societari, nel termine di trenta giorni dall'intervenuta modificazione dell'assetto societario o gestionale dell'impresa, hanno l'obbligo di trasmettere al prefetto, che ha rilasciato l'informazione antimafia, copia degli atti dai quali risulta l'intervenuta modificazione relativamente ai soggetti destinatari di verifiche antimafia di cui all'articolo 85.

4. La violazione dell'obbligo di cui al comma 3 e' punita con la sanzione amministrativa pecuniaria da 20.000 euro a 60.000 euro. Per il procedimento di accertamento e di contestazione dell'infrazione, nonche' per quello di applicazione della relativa sanzione, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni della legge 24 novembre 1981, n. 689. La sanzione e' irrogata dal prefetto.

In pratica, se non si adempie a quanto richiesto dal comma 3 (comunicazione delle variazioni degli amministratori, dei sindaci, dei revisori legali e variazioni dell'assetto societario) nei termini previsti, si viene sottoposti ad una sanzione minima pari ad €20.000. Tutto ciò anche se si sono fatte le regolari comunicazioni alla CCIAA.

L'art. 85 elenca, per ogni tipo di impresa o associazione(imprese individuali, società di persone, società di capitali, consorzi. ati, rti) chi è sottoposto all'obbligo di informazione antimafia. Ricordiamo che l'informazione deve riferirsi anche ai familiari conviventi.

Scarica 2011 09 06 D.Lgs. n.159 CodiceAntimafia

Vladimiro D'Agostino

Collegi Sindacali: la comunicazione delle dimissioni e' a cura degli amministratori

Il ministero dello sviluppo economico, con la circolare 3687/c del 9/2/2016, prende posizione in merito all'annosa questione degli aspetti pubblicitari relativi alla cancellazione dal registro delle imprese dei sindaci dimissionari.

Il ministero chiarisce che obbligato, in via esclusiva, all'iscrizione della cancellazione dal registro delle imprese è l'organo amministrativo. Laddove l'organo amministrativo non provveda vi possono provvedere direttamente i sindaci dimissionari attraverso una segnalazione ai sensi dell'art.9 L.241/90.

Gli amministratori hanno 30 giorni di tempo per iscrivere la cancellazione dei sindaci dimissionari, decorso tale termine scattano le sanzioni previste dall'art.2630 del C.C.. Decorso tale termine il registro delle imprese dovrebbe procedere d'ufficio alla cancellazione. E' del tutto evidente, però, che il registro delle imprese non può conoscere la situazione e, a tal fine, può essere "sollecitato" dai sindaci dimissionari.

Il chiarimento del ministero è importante in quanto, non di rado, i sindaci si sono visti addebitare condotte dolose o colpose tenute dagli amministratori e successive alle loro dimissioni.

Scarica 2016 02 09 Circolare-Mise-3687-C cancellazione sindaci

Vladimiro D'Agostino

Ipoteca divergente dal fine aziendale puo' ravvisare bancarotta

La Corte di Cassazione, con la sentenza n.5245 del 9/2/2016, ha stabilito che stabilire una ipoteca a garanzia di un credito, senza un legame che leghi prestazione e controprestazione coerente con il fine istituzionale dell'impresa, integra il reato di bancarotta fraudolenta.

Deve esistere quindi un legame diretto tra la concessione dell'ipoteca e i fini dell'impresa (es. ipoteca per acquisto di un immobile). In caso diverso, di fatto, si ha una diminuzione patrimoniale.

Caso tipico è quando un'impresa concede una ipoteca a garanzia di un'altra impresa con la quale non ha, apparentemente, legame diretto di interessi.

Vladimiro D'Agostino

La frode dell'amministratore non salva la societa' dalle sanzioni

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n.1024, depositata ieri, ha ribadito il concetto per cui l'amministratore o il direttore non possono essere considerati terzi rispetto alla società.

Pertanto, eventuali condotte illecite condotte da amministratori o direttori, non possono salvare la società da eventuali sanzioni.

Nel caso in questione erano stati imputati costi inesistenti (realmente pagati) e quindi l'imponibile fiscale era sensibilmente più basso di quello che avrebbe dovuto essere. A nulla è valso il fatto che la società avesse denunciato all'autorità giudiziaria tale comportamento.

Secondo la cassazione il fatto deve essere imputabile esclusivamente a terzi, come non sono gli amministratori o il direttore.

Vladimiro D'Agostino

Introdotte le societa' benefit

La legge di stabilità 2016 (L.208/2015, art.1, commi 376/384), ha introdotto le società benefit.

Le società benefit hanno come fine, oltre a quello di destinare i propri utili ai soci, anche quello di perseguire fini di beneficio comune e operano in modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone, comunità, territori e ambiente, beni ed attività culturali e sociali, enti e associazioni e altri portatori di interessi.

Tali finalità devono essere dichiarate espressamente nell'oggetto sociale.

Le società possono essere sia di persone che di capitali (anche cooperative). Accanto alla denominazione si può introdurre la denominazione "società benefit" o l'abbrevazione "SB".

Le società benefit devono redigere una relazione annuale concernente il perseguimento del beneficio comune, da allegare al bilancio societario. La relazione va poi pubblicata sul sito internet.

Vladimiro D'Agostino

Amministratore di fatto condannato anche senza attivita' continutativa

La Corte di Cassazione, con la sentenza n.51091 del 2015, ha condannato (per bancarotta) l'imputato, in qualità di amministratore di fatto, per aver alterato le scritture contabili rendendo impossibile la ricostruzione del patrimonio.

La novità della sentenza sta nel fatto che, a parere della corte, non è più importante la continuità ma il fatto che le attività svolte "non comportano necessariamente l’esercizio di tutti i poteri propri dell’organo di gestione, ma richiedono l’esercizio di un’apprezzabile attività gestoria, svolta in modo non episodico o occasionale".

Quindi non è più necessario l'esercizio dei poteri (direzionali) in forma continuata dell'amministratore di fatto, basta che l'attività sia svolta in maniera non episodica o occasionale.

Scarica 2015 cassazione-sentenza-5109- amministratore di fatto

Vladimiro D'Agostino

Il nuovo amministratore e' responsabile per le ritenute non versate

L'amministratore è responsabile (anche penalmente) del mancato versamento di ritenute fiscali sugli stipendi dei dipendenti, anche se è stato nominato pochi giorni prima della fine dell'esercizio. Se poi l'amministratore compare come legale rappresentante sottoscrittore del modello 770 (dove si evince il debito tributario) e non provvede alla regolarizzazione allora non ci sono scuse...

Anche la difficoltà finanziaria dell'impresa non esclude la responsabilità del neo amministratore.

Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con la sentenza 21606 del 25/05/2015. Continua dunque la linea dura verso amministratori, sindaci e liquidatori.

Vladimiro D'Agostino

Amministratori, l'errata valutazione dei crediti e' falso i bilancio

La Corte di Cassazione, con la sentenza n.5450, pubblicata il 18/03/2015, ha stabilito che è lecita l'azione di responsabilità per falso in bilancio verso gli amministratori di una società che non hanno valutato prudenzialmente il valore dei crediti in bilancio.

La corte ha precisato:

"...hanno violato il principio di prudenza, attraverso valutazioni irragionevoli o evitando di fornire spiegazioni adeguate nei criteri valutativi adottati."

e

" ...la valutazione deve basarsi sulla solvibilità del credito stesso e non sulle offerte di acquisto da parte di terzi o dalle programmate azioni di cartolarizzazione di tali crediti."

Vladimiro D'Agostino

TFM deducibile anche senza delibera assembleare

Qualora, da statuto, emerga una stretta correlazione tra compenso degli amministratori e TFM è legittima la deduzione, secondo competenza, anche senza una specifica delibera assembleare.

Lo ha stabilito la commissione tributaria della Lombardia con la sentenza n.1869/15/2014.

Vladimiro D'Agostino

I debiti fiscali delle societa' di persone estinte seguono i soci

Nel caso di una società di persone estinta il socio è tenuto ad accollarsi i debiti fiscali residui, anche nel caso non abbia ricevuto alcun avviso bonario. L'agenzia delle entrate non ha il dovere di notificare al socio coobbligato alcun avviso.

Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con la sentenza n.24322 del 14/11/2014.

Vladimiro D'Agostino

Reati fiscali: ammessa la confisca dei beni degli amministratori

In caso di reati fiscali, nel caso in cui le risorse della società siano incapienti,  è ammessa la confisca per equivalente sui beni degli amministratori.

Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con la sentenza n.6205/2015.

Vladimiro D'Agostino

Sindaci Revisori, obbligatorio il compenso

Con la sentenza n.22761/2014 la Corte di Cassazione ha ribadito il concetto che l'incarico di membro del Collegio Sindacale può essere svolto solo a titolo oneroso. A parere della suprema corte il compenso assicura l'autonomia e l'indipendenza, necessarie allo svolgimento dell'attività, del sindaco.

A parere di chi scrive la problematica è ben più complicata e va affrontata anche riguardo al quantum del compenso (viste anche le responsabilità) e alla verifica dell'indipendenza (che non è detto sia assicurata dal compenso).

Vladimiro D'Agostino

Responsabilita' amministratori associazioni

Con la sentenza 788/09/2014, la commissione tributaria provinciale di Vicenza ha stabilito che la responsabilità degli amministratori delle associazioni sportive non può essere collegata alla mera titolarità della rappresentanza legale ma si deve provare l'attività concretamente svolta.

Vladimiro D'Agostino