Impresa, Fisco, Non Profit - Il blog informativo

Obblighi di trasparenza e pubblicita' contributi pubblici - Scadenza 28 febbraio

Il ministero del lavoro ha pubblicato una circolare chiarificatrice in merito agli adempimenti previsti dalla legge n.124 del 4/8/2018, commi 125-129, su cui già si era tanto dibattuto l'anno scorso. La legge in oggetto ha infatti previsto una serie di adempimenti obbligatori a carico di alcuni soggetti che intrattengono rapporti economici con la Pubblica Amministrazione o con altri soggetti pubblici.

I destinatari dell'obbligo sono:

• 1) le associazioni di protezione ambientale a carattere nazionale e quelle presenti in almeno 5 regioni; le associazioni dei consumatori e degli utenti a carattere nazionale; le associazioni, le fondazioni e le ONLUS;
• 2) le imprese.

Per i soggetti del primo punto è prevista la pubblicazione sui propri siti, o portali digitali, delle informazioni relative a sovvenzioni, contributi, incarichi retribuiti, vantaggi economici a qualunque titolo ricevuti nel periodo (precedente anno solare) superiori ad €10.000 complessivi.

Per le imprese l'adempimento avviene tramite la pubblicazione di tali informazioni nella nota integrativa.

Il consiglio di stato, poi, aveva già chiarito che il controllo spetta alle singole amministrazioni pubbliche. Aveva inoltre chiarito la nuova disciplina è applicabile dal 2019, relativamente ai vantaggi economici ricevuti dal 1/1/2018. L'ultimo punto chiarito dal Consiglio di Stato è quello relativo all'applicazione delle sanzioni, cioè la restituzione delle somme: tale sanzione è applicabile esclusivamente alle imprese (rendendo quindi un po' assurda la norma).

Il ministero, a questo punto, fornisce alcune indicazioni operative:

• Le cooperative sociali, ONLUS di diritto, ed ora imprese sociali di diritto, in quanto società di capitali hanno l'obbligo di pubblicazione in nota integrativa;
• oltre ai contributi, alle sovvenzioni, ai sostegni a vario titolo, vanno ricompresi nell'obbligo anche i corrispettivi per servizi effettuati o beni ceduti. Si chiarisce che anche i rapporti non finanziari vanno dichiarati (ad esempio i comodati gratuiti di un bene);
• per l'arco temporale si applica il criterio di cassa, pertanto nel 2019 andranno dichiarate le somme effettivamente introitate nel 2018;
• relativamente al valore minimo, sotto il quale non scatta l'obbligo, la circolare chiarisce che il limite di €10.000 previsto dalla norma si intende cumulativo e non per singola operazione; quindi vanno pubblicati tutti gli elementi informativi relativi a tutte le voci che complessivamente raggiungono o superano il valore di €10.000;
• chiaramente tali obblighi informativi non sono gli obblighi di rendicontazione che alcune amministrazioni pubbliche richiedono per attribuire somme a vario titolo;
• rientrano nell'obbligo anche le somme percepite a titolo di cinque per mille;
• le informazioni da pubblicare sono: a) denominazione e codice fiscale del soggetto ricevente; b) denominazione del soggetto erogante; c) somma incassata (per ogni singolo rapporto giuridico sottostante); d) data di incasso; e) causale;
• per i soggetti diversi dalle imprese i dati vanno pubblicati sul sito internet, in mancanza del sito va bene la pagina Facebook, in mancanza anche di questo va bene la pubblicazione sul sito della rete associativa di cui l'ente fa parte.

Scarica 2019 01 11Circolare Ministero lavoro obblighi di trasparenza

Vladimiro D'Agostino

Bonus Asilo Nido 2019-2020-2021 a 1.500 Euro

L'Inps, con un comunicato, ha annunciato che per i prossimi tre anni (2019/21), il bonus asilo nido (per bambini nati o affidati dal 1/1/2016), è fissato in 1.500 euro annui (1.000 fino all'anno scorso).Il contributo è finalizzato al pagamento, parziale, delle rette degli asili nido pubblici e privati e al pagamento dell'assistenza a domicilio per i bambini, con età inferiore a tre anni, affetti da gravi patologie. Le domande per l'anno in corso si presentano dalle ore 10 di lunedì 28 gennaio, fino al 31 dicembre.

Vladimiro D'Agostino

Impresa sociale, chiarimenti del ministero

Con la circolare 3711/C, del 2/1/2019, il MISE fornisce indicazioni relativamente alle nuove norme sull'impresa sociale e sugli obblighi relativi al bilancio sociale, alle variazioni di statuto e alle iscrizoni nel registro.

1) Come primo punto la circolare affronta l'obbligo, per gli enti neocostituiti come impresa sociale, ai fini dell'iscrizione al registro speciale, di depositare il bilancio d'esercizio e il bilancio sociale. Lo so che sembra assurda questa cosa ma evidentemente, come scritto nella circolare, alcuni registri imprese chiedono tali atti. Il ministero chiarisce di aver già chiarito, allegando una nota in risposta ad un vecchio quesito. Ovviamente le imprese sociali neocostituite non dovranno depositare bilancio d'esercizio e bilancio sociale, almeno inizialmente

Scarica 2017 09 MISE iscrizione impresa sociale obbligo di deposito bilancio sociale

2) Il secondo punto riguarda il momento in cui scatta l'obbligo, per le cooperative sociali, del deposito del bilancio sociale. Le cooperative sociali, e i loro consorzi, saranno obbligati (per ora possono farlo facoltativamente, a meno che non ne siano obbligati per altre ragioni) al deposito del bilancio sociale secondo le modalità e i termini indicati dalle linee-guida da emanarsi ai sensi dell'art.9, comma 2, DLGS 112/17. Ovviamente non sono ancora stati emanati.

3) Il terzo punto riguarda l'obbligo della modifica degli statuti. Il ministero chiarisce che per la modifica statutaria è obbligatoria la presenza del notaio. 

4) Il quarto punto riguarda l'obbligo di modifica degli statuti da parte delle cooperative sociali. La circolare chiarisce che  per le cooperative sociali, che sono imprese sociali di diritto, si può anche scegliere di non modificare lo statuto oppure di farlo successivamente al termine indicato.

Scarica 2019 01 02 MISE circolare 3711C impresa sociale

Vladimiro D'Agostino

Tardiva presentazione del modello EAS

La tardiva presentazione del modello EAS – Enti Associativi – non permette la fruizione del regime agevolativo per le associazioni sportive in relazione alle attività realizzate precedentemente alla presentazione del modello.

L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 18/E dello scorso 1° agosto, ha fornito alcuni utili chiarimenti in merito al mondo delle associazioni sportive. Il documento di prassi risponde, tra i vari quesiti, ad uno relativo alla trasmissione tardiva del modello EAS, oltre i termini ordinari nonché oltre il termine per beneficiare dell'istituto della remissione in bonis:

"A decorrere da quando l’associazione o società sportiva dilettantistica senza fini di lucro può usufruire dei benefici fiscali correlati all’onere dell’invio di tale modello?"

Le Entrate hanno osservato che in caso di presentazione del Modello EAS oltre i termini ordinari, nonché oltre il termine per beneficiare dell'istituto della remissione in bonis, «l’associazione o società sportiva dilettantistica senza fini di lucro non può avvalersi del regime agevolativo – correlato all’adempimento dell’onere dell’invio dello stesso Modello – in relazione all'attività realizzata precedentemente alla data di presentazione del medesimo Modello».

A condizione, dunque, che ricorrano i requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria, l’associazione dilettantistica potrà applicare il predetto regime agevolativo alle operazioni compiute successivamente alla presentazione del modello Eas, anche se ricadenti nel medesimo periodo di imposta in cui avviene la comunicazione. In ogni caso, sono escluse dal regime agevolativo le operazioni compiute antecedentemente alla presentazione del modello Eas, anche quelle ricadenti nel medesimo periodo di imposta in cui avviene la comunicazione.

Obbligo di pubblicità per i soggetti che hanno rapporti con la P.A. - prima comunicazione al 28/2/2019

Il ministero del lavoro e delle politiche sociali interviene, con la comunicazione prot.34/2540 del 23/02/2018, chiarendo, definitivamente, che la prima pubblicazione, relativa ai rapporti economici intercorsi con la pubblica amministrazione, andrà fatta con scadenza 28/2/2019.

..."si deve ritenere che costituiscono oggetto dell’obbligo di pubblicità gli importi percepiti a decorrere dall’1 gennaio 2018, la cui pubblicità e trasparenza dovrà essere assicurata, nelle forme
prescritte, entro il 28 febbraio 2019"...

Si allega la comunicazione del ministero:

Scarica 2018 02 23 MLPS_L124- obbligo comunicazione onlus rapporti pa

Qui e qui trovate i nostri precedenti articoli.

Vladimiro D'Agostino

 

Obbligo di pubblicita' per i soggetti che hanno rapporti con la P.A. - altre interpretazioni

In relazione a quanto pubblicato nel precedente post si fa presente che, nonostante molti pareri, secondo l'interpretazione di alcune organizzazioni datoriali (Legacoop), a seguito di richiesta di chiarimenti al ministero, l'obbligo di comunicazione scatterebbe già a partire dal 28 febbraio 2018 e quindi riguarderebbe le somme incassate nel 2017. In maniera differente la pensa Confcooperative Toscana.

Altro chiarimento fornito da Legacoop, su cui sembra concordare anche Confcooperative, sarebbe che le cooperative sociali, in quanto ONLUS, dovrebbero provvedere alla comunicazione entro il 28/2 e non in sede di bilancio (in nota integrativa) come per le altre imprese. A parere dello scrivente appare una posizione eccessivamente cautelativa.

Relativamente alle somme incassate dalla pubblica amministrazione si fa presente che, in via prudenziale, è consigliabile pubblicare le informazioni relative a qualsiasi tipo di entrata, comprese quelle relative ad appalti, convenzioni, forniture, etc.

Stante, quindi, la poca chiarezza dei chiarimenti ministeriali, invitiamo tutti i soggetti interessati a seguire le istruzioni delle associazioni datoriali di riferimento.

Sarà nostra cura informarvi non appena arriveranno maggiori chiarimenti da parte ministeriale.

Rimangono, oltre a quelli già elencati nel precedente post, alcuni punti oscuri: gli enti religiosi sono interessati? Chi invece di danaro riceve, ad esempio, immobili in uso, come deve procedere?

Scarica 2018 01 26 Lett. Forum TS vs Ministro Calenda obblighi di pubblicita

Scarica 2018 02 12 Circ. FedSol Tosc

Scarica 2018 02 13 All. Prot 17-Nota Mise pubblicazione

Scarica 2018 02 19 Prot 17.pdf nota di Ferrari Legacoop

Scarica 2018 02 09 Circ.CCI n. 4_2018 - Obblighi trasparenza )

Vladimiro D'Agostino

 

Obbligo di pubblicita' dal 2018 per i soggetti che hanno rapporti economici con la P.A.

La legge n.124 del 4/8/2017 (legge annuale per il mercato e la concorrenza), art.1 , commi dal 125 al 129, introduce una serie di obblighi di pubblicità a carico di soggetti che hanno rapporti economici con le pubbliche amministrazioni.

I soggetti interessati a tali obblighi sono:

1. Le associazioni di protezione ambientale a carattere nazionale;
2. le associazioni dei consumatori e degli utenti rappresentative a carattere nazionale;
3. le associazioni e le fondazioni e tutti i soggetti che abbiano assunto la qualifica di onlus;
4. le imprese.

I soggetti di cui ai punti a), b), c) hanno l'obbligo di pubblicare, entro il 28/2 di ogni anno, nei propri siti o portali digitali le informazioni relative a "sovvenzioni, contributi, incarichi retribuiti e comunque vantaggi economici di ogni genere" superiori ai 10.000€, ricevuti da

• pubbliche amministrazioni;
• società controllate da pubbliche amministrazioni;
• società a partecipazione pubblica;
• enti pubblici economici;
• ordini professionali;
• associazioni, fondazioni ed enti di diritto privato, anche senza personalità giuridica, con bilancio superiore ad €500.000, la cui attività sia finanziata in modo maggioritario, per almeno due esercizi consecutivi, da pubbliche amministrazioni le quali nominino anche la totalità degli amministratori;
• associazioni, fondazioni ed enti di diritto privato, anche senza personalità giuridica, con bilancio superiore ad €500.000, che esercitino funzioni amministrative, attività di di produzione di beni e servizi a favore di amministrazioni pubbliche o di gestione di servizi pubblici.

I soggetti di cui al punto d) devono pubblicare gli importi nella nota integrativa.

Il limite dei 10.000€(comma 127) si riferisce al complesso degli importi corrisposti e non ai singoli importi erogati.

Relativamente alla decorrenza la legge specifica che l'obbligo decorre dal 2018, pertanto,a parere della maggioranza degli analisti (vista la poca chiarezza del testo) sono soggetti all'obbligo di pubblicità gli importi percepiti a far data dal 1/1/2018. La pubblicità quindi dovrà essere effettuata entro il 28/2/2019.

Il comma 125 prevede la restituzione delle somme, entro tre mesi dalla data di scadenza dell'obbligo, in caso di mancata pubblicazione.

Premessa l'irrazionalità dell'adempimento che lascia perplessi su più punti, a partire dal fatto che la pubblica amministrazione dovrebbe sapere quanti soldi paga a tutti gli enti, ci sono però alcune cose che lasciano dubbi:

• in pratica viene stabilito l'obbligo per tutti gli enti di avere un sito od un portale. I social network valgono?
• Le imprese che non sono obbligate al deposito del bilancio IV dir. CEE come devono pubblicizzare tali introiti?
• Chi effettuerà i controlli?

Scarica 2017 08 04 Legge n.124 per il mercato e la concorrenza

Vladimiro D'Agostino

Sponsor, le prestazioni non possono essere documentate genericamente

La Commissione Tributaria Regionale della Puglia, con la sentenza n.2442/7/2017, ha confermato l'avviso di accertamento emesso dall'ufficio con cui si disconoscevano i costi dedotti da un'impresa per una sponsorizzazione a favore di una associazione sportiva di basket in quanto non risultava provata l'effettiva esecuzione della prestazione.

La CTR non ha ritenuto sufficiente la produzione delle fotografie di uno striscione appeso ai lati del campo. Nelle foto mancava infatti il riferimento all'anno, non vi era riferimento all'associazione sponsorizzata, non vi erano spettatori e in campo non vi era nessuno.

Scarica 2017 07 Ctr_Bari_2442-07-17_sponsor

Vladimiro D'Agostino

 

Telefisco: confermata esenzione da bollo per fatture ONLUS

L'agenzia delle entrate, durante telefisco 2018, ha fornito risposte in vari ambiti, tra cui quelli relativi agli enti del terzo settore.

Tra le cose per cui si chiedeva chiarezza c'era l'annosa questione dell'eventuale esenzione da imposta di bollo per le fatture emesse da enti del terzo settore.

L'agenzia delle entrate ha chiarito, in base all'articolo 82, comma 5, del D.Lgs.117/2017 (riforma del terzo settore), che nell'esenzione da imposta di bollo sono ricomprese anche le fatture e gli estratti conto.

La disposizione si attua, in via transitoria, dal 1/1/2018, in favore di Onlus, Odv e Aps iscritte nei relativi registri.

Alla fine del periodo transitorio la disposizione si applicherà anche agli altri enti del terzo settore,comprese le cooperative sociali (e qui rimane un punto di dubbio in quanto le cooperative sociali sono onlus di diritto e quindi dovrebbero rientrare tra i soggetti già immediatamente agevolati, ndr).

Restano fuori dall'agevolazione le imprese sociali costituite sotto forma di altre società (quindi differenti dalle cooperative sociali).

Scarica 2018 Telefisco Quesiti-TerzoSettore (pagina del Sole 24 Ore)

Vladimiro D'Agostino

Precompilata: comunicazione dati asili nido entro il 28 febbraio

Sono stati pubblicati i decreti del MEF che allargano le spese deducibili e detraibili da comunicare telematicamente all'amministrazione finanziaria per la precompilazione dei modelli 730 e redditi PF.

La trasmissione telematica viene estesa a:

• le spese relative alle rette per la frequenza degli asili nido;
• le erogazioni liberali in favore delle ONLUS, delle APS e di altri soggetti, in via sperimentale e facoltativa.

Le nuove comunicazioni si applicano relativamente ai dati del 2017, il termine è stato fissato al 28/2/18.

Gli asili nido, pubblici e privati, devono trasmettere all'agenzia delle entrate una comunicazione con i dati delle spese sostenute dai genitori nel 2017 con riferimento a ciascun figlio iscritto. Se il pagamento è effettuato a soggetti diversi da asili nido la comunicazione va fatta da questi soggetti.

La trasmissione riguarda anche i rimborsi eventuali delle rette.

Relativamente alle erogazioni liberali effettuate da persone fisiche la comunicazione, facoltativa, riguarda:

• ONLUS di cui all'art.10 DL460/97
• Associazioni di promozione sociale di cui all'art.7 L383/2000
• Fondazioni e associazioni riconosciute aventi per scopo la salvaguardia dei beni di interesse artistico, paesaggistico e storico di cui al DL 42/2004
• Fondazioni e associazioni riconosciute aventi come scopo la ricerca scientifica

La comunicazione riguarda le erogazioni liberali ricevute o rimborsate nel 2017 tramite banca o ufficio postale o altri sistemi di pagamento previsti all'art.23 DLgs 241/97.

Vista la sperimentalità, in caso di errore, non sono applicabili le sanzioni.

Riguardo alle modalità tecniche esse saranno stabilite con apposito provvedimento dell'agenzia delle entrate.

Vladimiro D'Agostino

L'Impresa sociale debutta nel modello Unico

Tra le novità di questo anno, oltre al differimento del termine per l'invio telematico della dichiarazione al 31/10, vi è la possibilità di optare per l'impresa sociale (D.L.112/2017).

Nel frontespizio dei modelli UNICO SC, SP ed ENC è inserita una apposita casella "impresa sociale". Ciò al fine di poter usufruire delle agevolazioni previste dalla nuova disciplina (a meno di un parere contrario della commissione europea, di cui si sta ancora aspettando il responso).

Vladimiro D'Agostino

 

 

Associazioni sportive, il legale rappresentante risponde dei debiti tributari

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n.2169 del 19/01/2018, ha affermato che, anche in mancanza di prova dell'effettiva attività negoziale, il legale rappresentante di un'associazione non riconosciuta risponde solidalmente per i debiti tributari.

I debiti d'imposta infatti non nascono su base negoziale ma "ex lege", pertanto il rappresentante legale, che si presuppone diriga l'attività associativa, può essere chiamato a rispondere solidalmente dei debiti tributari, sanzioni comprese. Chiaramente l'obbligo vale solo per il periodo in cui la carica è stata assunta.

Vladimiro D'Agostino

Codice del Terzo Settore: indicazioni di diritto transitorio

Il Ministero del lavoro ha inviato alle regioni alcuni chiarimenti in merito alle questioni di diritto transitorio scaturite dall'approvazione del Codice del Terzo Settore.

Il documento, riguardante solo le Associazioni di promozione sociale e le organizzazioni di volontariato(le altre onlus saranno trattate specificatamente), contiene una serie di chiarimenti, tra i quali i più rilevanti sono:

• Gli statuti delle associazioni di promozione sociale delle organizzazioni di volontariato e delle onlus vanno aggiornati entro 18 mesi dal 3/8/2017 (entrata in vigore del codice). Quindi entro il 3/2/2019. Gli statuti potranno essere approvati dall'assemblea ordinaria, non importa quindi convocare la straordinaria.
• Le nuove disposizioni fiscali potranno essere applicata solo dal periodo d'imposta successivo al 31/12/2017, previa autorizzazione della Commissione Europea.
• Fino all'operatività del registro unico nazionale continuano a valere le norme previgenti relativamente all'iscrizione nei registri ONLUS, volontariato ed APS. Quindi, in attesa del Registro unico nazionale, basterà iscriversi agli attuali registri.
• In attesa del Registro Unico, le organizzazioni nate prima del 3/8/17 si conformeranno alle norme previgenti e nei 18 mesi potranno adeguarsi alle nuove norme. Le organizzazioni nate a partire dal 3/8/17 dovranno conformarsi ab origine alle nuove disposizioni, per quanto applicabili.
• L'adozione del bilancio sociale(previsto per gli enti di maggiori dimensioni), fino al momento di emanazione delle linee guida, ha carattere facoltativo.
• Le norme relative al numero minimo di soci e alla forma giuridica, per i soggetti nati a partire dal 3/8/17, sono immediatamente obbligatori.
• Tutti gli enti sono obbligati alla redazione del bilancio d'esercizio (nelle forme di cui ai commi 1 e 2 dell'art.13), indipendentemente dal deposito presso il registro unico nazionale. La mancanza della modulistica non esonera da tale adempimento.
• L'obbligo di pubblicare sul proprio sito internet gli emolumenti, i compensi o i corrispettivi, erogati ai componenti degli organi di amministrazione e controllo, dal 1/1/2019.
• Relativamente all'utilizzo degli acronimi ETS, ODV e APS non vi è problema, per equivalenza, per gli ultimi due. Mentre per il primo, ETS, fino al momento dell'istituzione del Registro Unico nazionale, non sarà spendibile nei rapporti con i terzi.

Le altre parti riguardano l'istituzione dei CSV, dell'ONC e gli OTC. Parti che riguardano più gli enti pubblici.

Scarica 2018 01 DG-III-Settore-lettera-Regioni-questioni-diritto-transitorio

Vladimiro D'Agostino

I soggetti interessati dalla riforma del terzo settore

Con il decreto legislativo n.117 del 3/7/2017 è stato dato, formalmente, avvio al riordino della disciplina degli enti del terzo settore.

In attesa di tutti i decreti attuativi cercheremo, in una serie di post, di far capire quali sono le novità sostanziali. c'è infatti ancora molta confusione al riguardo e appaiono ancora prematuri tutti una serie di comportamenti che, i soggetti coinvolti, si stanno affannando a compiere.

Il primo punto da chiarire è: chi è interessato da questa riforma?

L'art. 4 del decreto sopracitato stabilisce gli enti interessati.

al comma 1 viene stabilito chi sono gli enti del terzo settore:

• organizzazioni di volontariato;
• associazioni di promozione sociale;
• gli enti filantropici;
• le imprese sociali (comprese le cooperative sociali)
• le reti associative;
• le società di mutuo soccorso;
• le associazioni riconosciute e non riconosciute;
• le fondazioni;
• enti di carattere diverso dalle società costituiti per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale...

Il comma 2 stabilisce invece quali enti non fanno parte del terzo settore:

• le amministrazioni pubbliche;
• le formazioni e le associazioni politiche;
• i sindacati;
• le associazioni professionali e di rappresentanza di categorie economiche;
• le associazioni dei datori di lavoro.

Il comma 3 infine chiarisce che gli enti religiosi sono interessati limitatamente alle attività previste dal decreto, a condizione che sia adottato un regolamento registrato che recepisca le norme della riforma.

Vladimiro D'Agostino

Associazioni Sportive - detassate solo le quote inerenti l'attività istituzionale.

La CTP di Milano, con la sentenza n.4654/2017, ha stabilito che le quote associative, versate dall'associato, per attività diverse da quelle istituzionali non godono della detassazione.

La sentenza in oggetto prende in esame un'associazione che ha come finalità istituzionali la promozione del golf e del tennis. I giudici tributari stabiliscono che i versamenti, di particolari categorie di soci che non praticavano il golfi od il tennis, quind per attività diverse da quelle istituzionali (es. piscina, clubhouse, palestra) siano da considerare entrate di natura commerciale.

I giudici poi hanno considerato commerciali, naturalmente, le entrate relative ad attività svolte dai non soci.

Cosa che però stupisce è che, secondo i giudici, sono da considerare commerciali anche le entrate (relative a soci) relative all'utilizzo delle golf car, dei carrelli elettrici, delle luci e del riscaldamento dei campi da tennis.

Vladimiro D'Agostino

Consentite le operazioni straordinarie tra enti del terzo settore

Il DL 117/2017 di riforma degli enti non profit mette fine all'annoso dibattito sulla possibilità per enti non profit di effettuare operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, trasformazioni).

Fino ad ora la prassi e la dottrina erano state favorevoli mentre la giustizia amministrativa era stata in gran parte contraria.

Adesso, con l'introduzione del nuovo articolo 42-bis del Codice Civile, a meno che l'atto costitutivo o lo statuto non prevedano il contrario, diventa possibile effettuare operazioni straordinarie.

Il nuovo art. 42-bis recita:

"Se non è espressamente escluso dall'atto costitutivo o dallo statuto, le associazioni riconosciute e non riconosciute e le fondazioni di cui al presente titolo possono operare reciproche trasformazioni, fusioni o scissioni. 
La trasformazione produce gli effetti di cui all'articolo 2498. L'organo di amministrazione deve predisporre una relazione relativa alla situazione patrimoniale dell'ente in via di trasformazione contenente l'elenco dei creditori, aggiornata a non più di centoventi giorni precedenti la delibera di trasformazione, nonché la relazione di cui all'articolo 2500-sexies, secondo comma. Si applicano inoltre gli articoli 2499, 2500, 2500-bis, 2500-ter, secondo comma, 2500-quinquies e 2500-nonies, in quanto compatibili. 
Alle fusioni e alle scissioni si applicano, rispettivamente, le disposizioni di cui alle sezioni II e III del capo X, titolo V, libro V, in quanto compatibili. 
Gli atti relativi alle trasformazioni, alle fusioni e alle scissioni per i quali il libro V prevede l'iscrizione nel Registro delle imprese sono iscritti nel Registro delle Persone Giuridiche ovvero, nel caso di enti del Terzo settore, nel Registro unico nazionale del Terzo settore."

Vladimiro D'Agostino

Erogazioni e contributi dalla Banca d'Italia

La Banca d'Italia già da diversi anni ha avviato un piano di sostegno alle proposte progettuali delle organizzazioni no profit, che nel solo 2016 ha contribuito alla realizzazione di 135 iniziative su base nazionale.

I contributi finanziari della Banca riguardano in via preferenziale le attività concernenti:

• la ricerca, la cultura e l’educazione in campi affini alle funzioni istituzionali (economia, moneta, credito, finanza);
• la ricerca scientifica e l’innovazione tecnologica;
• l’attività di accademie e istituzioni culturali di primario rango operanti a livello nazionale nella promozione e nel sostegno della cultura umanistica, storica e scientifica;
• la promozione a livello nazionale della qualità della formazione giovanile e scolastica; le attività di beneficenza, di solidarietà e di pubblico interesse.

Il contributo è discrezionale, ma non potrà superare 1/3 dell’intero fabbisogno dell’iniziativa.

Le istanze pervenute:
- dal 1° gennaio al 28 febbraio sono istruite e decise entro il mese di giugno,
- dal 1° luglio al 31 agosto sono istruite e decise entro il mese di dicembre.

Maggiori informazioni sul sito web dell'iniziativa.

Chiarimenti sul nuovo regime di cassa

La legge di bilancio 2017 (L.11/12/2016 n.232, art.1, commi da 17 a 23) ha modificato le regole di calcolo della base imponibile IRPEF ed IRAP delle imprese minori in contabilità semplificata.

Il nuovo regime di contabilità semplificata, applicabile dall'anno 2017, è improntato al criterio di cassa (cioè entrate meno uscite).

L'agenzia delle entrate, con la circolare n.11/e del 13/4/2017. fornisce chiarimenti in merito.

Sono ammessi alla contabilità semplificata, se non optano per l'ordinaria, i seguenti soggetti:

• persone fisiche che esercitano attività commerciali;
• imprese familiari ed aziende coniugali;
• s.n.c. e s.a.s.;
• società di fatto;
• enti non commerciali, per l'attività commerciale eventualmente svolta.

I limiti dimensionali entro i quali è consentita sono:

• 400.000€ di ricavi percepiti per le imprese che svolgono prestazioni di servizi;
• 700.000€ di ricavi percepiti per le imprese che svolgono altre attività.

Attenzione, dal 2017 si parla di ricavi "percepiti" e non più "conseguiti".

Col nuovo regime di cassa non hanno più rilevanza le rimanenze finali, quelle iniziali, i lavori in corso su ordinazione. C'è un'unica eccezione ed è quella relativa al I esercizio di applicazione del regime: le rimanenze finali dell'esercizio precedente andranno portate in deduzione.

Tutti i ricavi e tutti i costi andranno quindi imputati col criterio di cassa, cioè in base al momento di effettivo realizzo o pagamento. Esistono però delle eccezioni, dovute alla natura stessa dei componenti.

Tra i componenti positivi devono essere calcolati secondo criteri di competenza i seguenti ricavi:

1. ricavi da assegnazione di beni ai soci
2. proventi derivanti da immobili non strumentali
3. plusvalenze e sopravvenienze attive
4. redditi forfetari da allevamento

Tra i componenti positivi vanno calcolati per competenza:

1. minusvalenze e sopravvenienze passive;
2. quote di ammortamento e canoni di leasing;
3. perdite su beni e su crediti;
4. accantonamenti di quiescenza o previdenza;
5. costo del lavoro;
6. oneri di utilità sociale;
7. spese pluriennali;
8. oneri fiscali e contributivi;
9. interessi di mora.

La circolare poi esplica le modalità per evitare, nel primo esercizio, duplicazioni di tassazione, inoltre la circolare chiarisce le modalità di calcolo della base imponibile IRAP, i nuovi adempimenti contabili, le modalità di registrazione delle fatture, cosa succede ai regimi speciali, come si fa ad entrare e ad uscire dal regime.

Scarica 2017 04 13 circolare 11e regime di cassa

Rimborsi Spese - chiarimenti

DIPENDENTI E COLLABORATORI

L’art. 51 comma 5 del D.P.R. n. 917/1986 prevede che, nel caso di rimborso a piè di lista (analitico) delle spese per trasferte o missioni fuori dal territorio comunale, non concorrano a formare il reddito di lavoro dipendente:

• i rimborsi di spese di trasferta documentate e relative al vitto, all’alloggio, al viaggio ed al trasporto;
• i rimborsi di altre spese, anche non documentate eventualmente sostenute dal dipendente fino ad un importo massimo giornaliero di:
  • euro 15,49 per le trasferte in Italia;
  • euro 25,82 per le trasferte all’estero.

I rimborsi a piè di lista non concorrono alla determinazione del reddito del dipendente (o del collaboratore) purchè sia fornita dettagliata e comprovata documentazione a giustificazione delle spese sostenute. 

Per ottenere il rimborso spese il lavoratore (collaboratore) deve presentare una nota spese, ovvero un’apposita richiesta indicando i dati relativi alla trasferta ed allegando la documentazione giustificativa delle spese sostenute di vitto, alloggio, viaggio e trasporto oltre che di eventuali altre spese.

Per le imprese che adottano il sistema di rimborso analitico è necessario identificare la documentazione necessaria a comprovare le trasferte effettuate tenendo presente che la stessa Agenzia delle Entrate ha ribadito che non è necessaria l’autorizzazione preventiva alla trasferta (anche se sarebbe buona prassi): nella C.M. n. 188/E/1998 è stato precisato che la trasferta e le spese ad essa collegate “devono risultare dalla normale documentazione conservata dal datore di lavoro”.

Le spese di vitto e alloggio, per le quali il legislatore non ha previsto limitazioni né di importo né sul tipo di struttura recettiva, sono documentabili attraverso fattura (che se intestata all’azienda consente anche la detrazione dell’iva), ricevuta o scontrino fiscale, mentre per quanto riguarda le spese di viaggio e trasporto, per le quali non sono previste limitazioni al tipo di mezzo utilizzato dal dipendente (ma l'azienda può mettere limitazioni ai collaboratori), sono documentabili attraverso l’esibizione dei documenti di viaggio, quindi biglietti nominativi o ricevute rilasciate dal vettore. La stessa C.M. 188/E/1998 ha precisato che è sufficiente anche la documentazione costituita da biglietti anonimi.

Per i consiglieri, gli amministratori e i collaboratori occasionali è sempre bene dare un incarico specifico con delibera in cui siano specificati il tipo di rimborsi che dovranno essere erogati per le missioni.

PROFESSIONISTI E LAVORATORI AUTONOMI

Per quello che concerne professionisti e lavoratori autonomi che, nello svolgimento dell’attività professionale o artistica, si trovino nella necessità di richiedere il rimborso spese per alcune spese le quali possono:

• essere sostenute dal professionista e poi rimborsate dal committente;
• essere direttamente sostenute dal committente.

Nell’analizzare il trattamento fiscale dei rimborsi spese professionisti è necessario prima di tutto distinguere tra:

• le spese di vitto e alloggio;
• le altre spese.

La disciplina fiscale dei rimborsi spese professionisti riguardanti vitto e alloggio è stata radicalmente modificata a decorrere dal 1° gennaio 2015 ad opera dell’art. 10 del D.Lgs. 175/2014; vediamo quali sono le novità introdotte anche alla luce dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle entrate nella C.M. n. 31/E/2014.

Come detto è necessario distinguere tra spese di vitto e alloggio fatturate direttamente al committente e spese di vitto e alloggio fatturate dal terzo al professionista.

Le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande pagate direttamente dal committente e a questi direttamente fatturate, dal 1 gennaio 2015 non costituiscono compensi in natura per il professionista e non partecipano quindi alla formazione del reddito di lavoro autonomo dello stesso.

Di conseguenza:

• il committente riceverà la fattura da chi ha effettuato il servizio (oppure, come capita spesso, gli sarà consegnata dal professionista), con indicazione del professionista che ha fruito del servizio, senza dover comunicare l’importo di spesa al professionista né tantomeno inviare la copia della fattura allo stesso. Il committente potrà dedurre il relativo costo secondo le regole applicabili alla propria categoria di reddito (lavoro autonomo o impresa);
• il professionista in tal caso non deve fare nulla, non avendo sostenuto il costo e non essendo per lui un compenso in natura.

Per quanto riguarda il trattamento fiscale in capo al committente l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che non opera il limite di deducibilità del 75% per le spese sostenute per l’acquisto di prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande, di cui sono beneficiari i professionisti nel contesto di una prestazione di servizi resa al committente, imprenditore o lavoratore autonomo. Viene richiesto tuttavia, che sia dimostrabile l’inerenza della spesa rispetto all’attività del committente, l’effettività della stessa e che dalla documentazione fiscale risultino gli estremi del professionista o dei professionisti che hanno fruito delle prestazioni e somministrazioni.

Come detto tale disciplina si applica solo alle spese di vitto e alloggio acquistate direttamente dal committente per cui sono escluse le prestazioni acquistate dal professionista oggetto poi di rimborso spese in fattura, quali quelle di trasporto, anche se direttamente acquistate dal committente.

Se il professionista provvede lui al pagamento di una fattura intestata al committente dovrà inserirla in fattura come spesa anticipata e non sarà soggetta a ritenuta d'acconto, sarà esclusa IVA art.15 DPR 633/72 e non sarà soggetta a rivalsa previdenziale.

Per le spese di vitto e alloggio fatturate dal terzo al professionista, se trattasi di spese inerenti alla prestazione professionale, che quindi devono essere sostenute per eseguire l’incarico commissionato, il loro successivo riaddebito al committente deve essere considerato a tutti gli effetti compenso per il professionista che concorre alla formazione del reddito di lavoro autonomo e quindi da assoggettare a ritenuta.

Il relativo costo sarà poi deducibile dal professionista con il doppio limite previsto dall’art. 54, co. 5, Tuir: “nella misura del 75 per cento, e, in ogni caso, per un importo complessivamente non superiore al 2 per cento dell’ammontare dei compensi percepiti nel periodo d’imposta.”.

Vladimiro D'Agostino

Come funziona il nuovo 5 per mille

L'agenzia delle entrate, con la circolare n.5/e, del 31/03/2017, fornisce chiarimenti sul funzionamento delle procedure di iscrizione al 5 per mille.

Gli enti che hanno regolarmente adempiuto alla presentazione della domanda di iscrizione e della dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà nell’anno 2016 sono inseriti nell’elenco integrato, aggiornato e pubblicato sul sito dell’Agenzia entro il 31 marzo 2017.

Ogni ente iscritto ed inserito nell'elenco deve comunque verificare la sussistenza dei requisiti. In sostanza, gli enti inseriti nell’elenco sono iscritti al contributo e, pertanto, non sono tenuti a ripetere la procedura di iscrizione, ma continuano ad essere assoggettati all’ordinaria attività di controllo del possesso dei requisiti prescritti.

Entro il 20 maggio gli enti interessati possono far valere, presso la agenzia delle entrate competente, eventuali variazioni o errori riscontrati.

Nel caso vari il rappresentante legale si deve ripresentare una nuova dichiarazione entro il 30/6/2017.

Per gli enti che si devono iscrivere per la prima volta, o che non sono stati inseriti nell'elenco, la procedura è rimasta invariata.

Le scadenze per enti del volontariato e associazioni sportive le trovate qui.

Scarica 2017 03 31 CIRCOLARE_N.5 cinque per mille nuove regole

Vladimiro D'Agostino