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Trattamento fiscale dei servizi di formazione

In seguito alle modifiche apportate dal decreto legislativo 18/2010 l'agenzia delle entrate ha, con la risoluzione n.44/e, del 7/5/2012, fornito chiarimenti in merito alla disciplina IVA dei servizi di formazione e aggiornamento professionale.

Prima delle modifiche i servizi di formazione erano assimilati a quelli di assistenza tecnica o legale, per cui erano tassati nel luogo dove aveva sede il committente.

Il regolamento di esecuzione UE n.282/2011 del 15/03/2011 ha classificato i servizi di formazione tra le prestazioni didattiche. Ai fini della territorialità quindi, dal 1/1/2011 ne consegue che le attività formative, rese a committenti non soggetti passivi, si considerano effettuate in italia se qui svolte materialmente.

.." Al fine di individuare il luogo di tassazione dei servizi di formazione e aggiornamento professionale, si deve, pertanto, distinguere tra i servizi resi nei confronti di committenti non soggetti passivi IVA (definiti anche come servizi "business to consumer" ovvero "B2C") e quelli resi nei confronti di committenti soggetti passivi IVA (definiti anche come servizi "business to business" ovvero "B2B"), così come individuati dall'art. 7-ter, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972.
In particolare, mentre i servizi di formazione e aggiornamento professionali resi nei rapporti B2C - in applicazione del richiamato art. 7-quinquies, comma 1, lett. a), del d.P.R. n. 633 del 1972 - si considerano effettuati nel territorio dello Stato se ivi materialmente eseguiti, i medesimi servizi, se resi nei rapporti B2B, sono territorialmente rilevanti in Italia in applicazione del criterio di carattere generale previsto dall'art. 7-ter, comma 1, lett. a), del d.P.R. n. 633 del 1972.
L'individuazione del presupposto territoriale dei servizi in questione è, quindi, strettamente connessa alla verifica circa lo status di soggetto passivo del committente. In merito alla prova di detto status nonché alla qualità di soggetto passivo del committente, si rinvia ai chiarimenti resi nella circolare 29 luglio 2011, n. 37/E."

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V.D'Agostino

Senza iscrizione al VIES niente reverse charge

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.42/e, del 27/04/2012, ha chiarito che in caso di operazioni intracomunitarie effettuate senza l'iscrizione al VIES non è possibile applicare il regime del reverse charge. L'operazione infatti non puo' essere considerata una transazione intracomunitaria. L'azienda di conseguenza viene sottoposta a sanzioni.

".. sotto il profilo procedurale, l’acquirente italiano non regolarmente iscritto al VIES, ricevuta la fattura senza IVA dal fornitore europeo, non deve procedere alla doppia annotazione della stessa nel registro delle fatture emesse e nel registro degli acquisti, non essendo applicabile il meccanismo dell’inversione contabile (cfr. art. 47 del DL n. 331 del 1993); tale comportamento, infatti, determina una illegittima detrazione dell’IVA con applicazione della sanzione di cui all’art. 6, comma 6, del Dlgs. n. 471 del 1997..."

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Liquidazione, non cambiano i termini per l'integrativa

L'agenzia delle entrate, con al risoluzione n.41/e del 24/04/2012, ha chiarito che, nel caso di una società posta in liquidazione, in cui ci sono da effettuare due adempimenti(ante e post liquidazione) dichiarativi, non cambiano i tempi per la presentazione dell'eventuale dichiarazione integrativa.

"..Si ritiene, pertanto, che il termine prescritto dall’ articolo 2, comma 8-bis, del D.P.R. n. 322 del 1998, per la rettifica da parte del contribuente di precedenti dichiarazioni, vada riferito al termine ordinario di presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo unitariamente considerato, indipendentemente dal verificarsi di un evento straordinario quale la messa in liquidazione nel corso dell'anno."

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Vladimiro D'Agostino

Cessione credito verso il GSE esente da bollo e registro

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.29/e, del 3/04/2012, chiarisce che la cessione di un credito, vantanto nei confronti del Gestore dei Servizi Energetici, per l'installazione di pannelli fotovoltaici, a favore di un istituto bancario (a garanzia del rimborso di un prestito), è esente da imposta di bollo e imposta di registro e soggetto all'imposta sostitutiva sui finanziamenti.

La questione è di stringente attualità in quanto sono molti i contribuenti che stanno ricorrendo a mutui bancari per finanziare operazioni di installazione di impianti fotovoltaici.

"..In considerazione dell’ampia formulazione adottata dal citato articolo 15, si ritiene, quindi, che la cessione del credito oggetto della presente istanza di interpello posta in essere a scopo di garanzia del contratto di mutuo stipulato tra la società ALFA e la Banca BETA, rientri nell’ambito di applicazione della citata disposizione e risulti, pertanto, esente dall’applicazione delle imposte di registro e bollo."

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Cooperative sanitarie, applicabile l'esenzione IVA

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.30/e, del 3/04/2012,ha chiarito che l'esenzione IVA prevista per i consorzi che forniscono servizi ai consorziati che svolgono attività esenti è applicabile anche alle cooperative, costituite tra soggetti che svolgono attività esenti(medici, etc.), per i servizi che rendono ai propri soci.

Non è importante quindi la forma giuridica, ma l'attività svolta.

"..Possono, quindi, essere comprese nell’ambito applicativo dell’art. 10, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972, le società cooperative costituite tra soggetti esercenti l’attività sanitaria, oggetto dell’istanza in esame, al fine di fornire al socio professionista i servizi che consentono o facilitano l’attività sanitaria prestata dal professionista..."

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V.D'Agostino

IVA immobili turistici sempre detraibile

L'IVA pagata per l'acquisto o la manutenzione di immobili destinati a destinazione turistico ricettiva(case vacanze, affittacamere, etc.) è detraibile.Infatti tali immobili, indipendentemente dalla loro classificazione catastale vanno trattati come immobili strumentali per natura.

Lo ha chiartito l'agenzia entrate, con la risoluzione n.18/e del 22/02/2012.

"..Tuttavia, si ritiene che gli immobili abitativi, utilizzati dal soggetto passivo nell'ambito di un'attività di tipo ricettivo (gestione di case vacanze, affitto camere, etc.) che comporti l'effettuazione di prestazioni di servizi imponibili ad IVA, debbano essere trattati, a prescindere dalla classificazione catastale, alla stregua dei fabbricati strumentali per natura.
Ne consegue che le spese di acquisto e manutenzione relative ai suddetti immobili non risentono dell'indetraibilità di cui all'art. 19-bis1, lett. i), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633..."

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V.D'Agostino

Telefonini, la tassa di concessione è dovuta dalle amministrazioni pubbliche

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.9/e, del 18/1/12, ha chiarito che, nonostante la confusione giuridica sorta in seguito all'art.218 del Dlgs 259/2003, che aboliva l'art.318 del Dpr 156/1973, la tassa di concessione governativa sulla telefonia mobile. La risoluzione chiarisce anche che la tassa di concessione è dovuta da tutte le amministrazioni pubbliche non statali.

L'agenzia chiarisce che:

"..In considerazione delle disposizioni vigenti in materia, si ritiene, pertanto, che la tassa sulle  concessioni governative sia dovuta nelle ipotesi in cui venga rilasciato all’utente il documento attestante la sua condizione di abbonato, posto che il presupposto oggettivo del tributo è la creazione del titolo giuridico in base al quale l’utente può utilizzare il sistema.
Il rilascio di tale titolo giuridico da parte del gestore del servizio radiomobile di comunicazione costituisce il presupposto oggettivo di applicazione della tassa di concessione governativa sui servizi radiomobili, ai sensi del suddetto articolo 21 della Tariffa annessa al DPR n. 641 del 1972..."

e

"..Per quanto concerne, inoltre, le considerazioni esposte dall’Agenzia interpellante in ordine alla esclusione della tassa per le amministrazioni pubbliche, si ricorda che questa amministrazione, con numerosi documenti di prassi (risoluzione n. 107 del 15 maggio 2003; risoluzione n. 55 del 3 maggio 2005) ha avuto modo di chiarire che la qualificazione di amministrazione pubblica non esclude detti soggetti dall’obbligo del pagamento della tassa sulle concessioni governative, ai sensi del sopra citato articolo 21 della tariffa allegata al DPR n. 641 del 1972..."

Scarica 2012 01 18 Tassa di concessione telefonini risoluzione+9e

V.D'Agostino

Successioni rettificabili oltre l'anno

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.8/e, del 13/01/2012, ha affermato che è possibile correggere la dichiarazione di successione, a condizione che le modifiche vengano dichiarate prima della notifica dell'avviso di rettifica e liquidazione della eventuale maggiore imposta, oppure prima che sia decorso il termine per la notifica.

"..In considerazione del mutato orientamento dei giudici di legittimità, espresso nelle richiamate sentenze, deve ritenersi che i contribuenti possano procedere alla rettifica di errori contenuti nella dichiarazione di successione anche non meramente materiali o di calcolo, e gli uffici dell’Agenzia sono tenuti a valutare tali rettifiche, a condizione che tali modifiche vengano dichiarate prima della notificazione dell’avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta ovvero prima del decorso del termine ultimo previsto dall’articolo 27, comma 3, del TUS, per la notifica del medesimo (due anni dal pagamento dell’imposta principale)..."

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Amministratori di sostegno, per gli avvocati e' reddito professionale

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.2/e del 9/1/2011, chiarisce che il compenso, stabilito dal giudice tutelare, per l'attività di amministratore di sostegno svolta da un avvocato, va considerato reddito di lavoro autonomo ed in quanto tale assoggettato ad IVA.

La problematica nasce dal fatto che la legge parla di rimborso spese o indennità in via equitativa, l'agenzia comunque si esprime così:

"..Nell'ipotesi in cui il giudice tutelare scelga direttamente un avvocato quale amministratore di sostegno, si ritiene che la relativa indennità, anche se determinata in via equitativa e su base forfetaria, rappresenti comunque, sotto il profilo dell'applicazione della normativa tributaria di competenza della scrivente, un compenso per lo svolgimento di una attività professionale, inquadrabile quale reddito di lavoro autonomo ai sensi dell'art. 53 del testo unico della imposte sui redditi e rilevante ai fini IVA ai sensi degli articoli 3 e 5 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633...".

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Prima casa, dove bisogna avere la residenza.

FiscoOggi propone un breve excursus su cosa occorre per aver diritto al beneficio per la prima casa.

Per poter aver diritto all'agevolazione "prima casa" il fabbricato deve essere nel comune dove il contribuente ha la propria residenza o dove intenda trasferirla(ris.76/2000) entro 18 mesi dall'acquisto oppure in quello dove esercita la propria attività lavorativa oppure, per chi lavora all'estero, in quello dove ha sede il datore di lavoro(circ.19/2001).

La normativa prevede la normativa di favore anche per i cittadini non italiani, se rispettano la condizione della residenza, e per gli emigranti italiani(circ.19/2001), che non hanno obbligo di residenza.

La residenza si intende dal giorno in cui è stata richiesta al comune, sempre che quest'ultimo non la rifiuti(circ.19/2001). L'obbligo di trasferire la residenza puo' essere derogato solamente a condizione che siano sopraggiunte cause di forza maggiore(ris.140/2008).

E' prevista una deroga esplicita per il personale delle forze armate o delle forze di pubblica sicurezza.

Cooperative, chiarimenti su mutualita' e esenzione IRES

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.104/e, del 28/10/2011, in merito alle cooperative di lavoro che si avvalgono di prestazioni di terzi(tramite contratti di appalto), fornisce chiarimenti in merito al calcolo della mutualità prevalente e al calcolo per aver diritto alla esenzione IRES.

Mutualità prevalente, l'agenzia specifica che: " ....in ordine all’individuazione del requisito della mutualità prevalente si osserva che il primo comma dell’art. 2513 c.c., alla lettera b), stabilisce che gli amministratori e i sindaci devono evidenziare contabilmente che “il costo del lavoro dei soci è superiore al cinquanta per cento del totale del costo del lavoro di cui all’art. 2425, primo comma, punto B9 computate le altre forme di lavoro inerenti lo scopo mutualistico”.
Si ritiene che l’inciso “computate le altre forme di lavoro inerenti lo scopo mutualistico” aggiunto dall’articolo 25 del Decreto Legislativo 28 dicembre 2004 n. 310, intenda ricomprendere solo le tipologie di prestazioni di lavoro contemplate dalla vigente disciplina giuslavoristica.
Pertanto, nel costo del lavoro devono essere computate le altre forme di lavoro, stabilite con contratti “atipici” diversi dal contratto di lavoro subordinato, come quelle di lavoro autonomo o di collaborazione, a condizione che abbiano un collegamento con l’attuazione del rapporto mutualistico.
Conseguentemente, per individuare il requisito della prevalenza, amministratori e sindaci dovranno considerare sia il costo delle prestazioni lavorative dei soci espresso al punto B9 del conto economico come previsto dall’art. 2425 c.c., sia quello relativo alle altre forme di lavoro dei soci riportato
nelle voce B7 dello stesso articolo.
Nel caso invece di contratti di appalto, il corrispettivo pagato per le opere eseguite da terze imprese non rileva nel computo della mutualità prevalente ai sensi degli artt. 2512 e 2513 c.c..."

Esenzione IRES, l'agenzia specifica che: "Il riconoscimento della prevalenza consente di fruire delle maggiori agevolazioni fiscali specificatamente riservate alle cooperative a mutualità prevalente, tra le quali l’esclusione dal reddito imponibile di parte dell’utile netto annuale destinato a riserva indivisibile. Si ricorda, in particolare.... una esclusione dal reddito imponibile per la quota pari al 60 per cento degli utili netti annuali destinati a riserve indivisibili.
Con particolare riferimento all’art. 11 del D.P.R. n. 601 del 1973, la cui portata applicativa è stata limitata dalla predetta legge n. 311 del 2004, si osserva quanto segue.
Le cooperative di produzione e lavoro possono fruire di una esenzione IRES pari alla quota IRAP computata a conto economico “se l’ammontare delle retribuzioni effettivamente corrisposte ai soci che prestano la loro opera con carattere di continuità (…) non è inferiore al cinquanta per cento  dell’ammontare complessivo di tutti gli altri costi tranne quelli relativi alla materie prime e sussidiari.” Qualora “l'ammontare delle retribuzioni è inferiore al cinquanta per cento ma non al venticinque per cento dell'ammontare complessivo degli altri costi”, l’esenzione dal reddito imponibile IRES sarà pari al 50 per cento dell'IRAP iscritta a conto economico.
La norma tributaria, diversamente da quella civilistica, pone in rapporto il costo del lavoro dei soci con il totale dei costi sostenuti dalla cooperativa, escludendo solo i costi inerenti le materie prime e sussidiarie..."

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Vladimiro D'Agostino

Niente birra alla spina per le pizzerie a taglio

Il ministero dello sviluppo economico, con la risoluzione n.118308, del 21/06/2011, ha chiarito che non è consentito vendere birra alla spina nelle pizzerie a taglio o da asporto. L'attrezzatura necessaria per bibite e bevande alla spina è infatti riservata agli esercizi di somministrazione.

V.D'Agostino

IVA sugli ausili ai diabetici al 4%

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.90/e del 15/09/2011, ha chiarito che, relativamente alle cessioni di ausili per diabetici dalle farmacie convenzionate alle A.S.L.:

".. in relazione ai materiali medici oggetto di interpello, sulla base delle indicazioni fornite dall’istante, si condivide la soluzione rappresentata dallo stesso, in quanto sussiste, comunque, la certificazione che attesta l’utilizzo del bene (anche a destinazione non univoca) da parte di soggetti con menomazioni funzionali permanenti.

I prodotti in questione sono, infatti, erogati dai farmacisti “unicamente ed esclusivamente” a soggetti diabetici con menomazione funzionale permanente - attestata dall’iscrizione nel Registro Regionale Diabetici - in possesso di regolare prescrizione dei medici del Servizio Sanitario Nazionale..

..Ragion per cui alle fatture emesse dalle farmacie convenzionate nei confronti dell’Azienda Sanitaria, relative ai medicinali consegnati ai soggetti diabetici, si renderà applicabile l’aliquota IVA del 4 per cento."

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Per gli esentati credito IRAP ancora recuperabile in UNICO

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.79/e del 29/07/2011, conferma che, anche per i soggetti non più tenuti alla presentazione della dichiarazione IRAP, è possibile indicare, nel modello UNICO 2011, quadro RX, il credito per l'imposta regionale sulle attività produttive derivante dalla dichiarazione 2009.

"..La circostanza che la dichiarazione annuale dell’imposta regionale sulle attività produttive non possa essere presentata in forma unificata non rileva, infatti, ai fini dell’esposizione nel modello Unico dell’eccedenza spettante a un contribuente non più obbligato alla presentazione della dichiarazione IRAP. Conseguentemente, l’eccedenza di imposta regionale sulle attività produttive richiesta in compensazione nel periodo d’imposta precedente da parte di un contribuente non più obbligato alla presentazione della relativa dichiarazione può essere esposta nella sezione II del quadro RX del modello Unico, con l’indicazione del codice tributo 3800."

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V.D'Agostino

Liquidazione, dopo la chiusura il credito IVA puo' essere incassato dai soci

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.77/e, del 27/07/2011, ha chiarito che dopo l'estinzione della società, a seguito della conclusione della fase di liquidazione, il rimborso IVA è incassabile direttamente dai soci, in quanto il liquidatore ha perso la sua funzione.

Se la compagine societaria è ampia il credito puo' essere incassato da un socio(o dall'ex liquidatore) appositamente delegato.

" ... anche con riguardo ai rimborsi possono applicarsi i principi sopra enunciati per gli elementi patrimoniali attivi, con le conseguenza che, come avviene per le società di persone, può essere riconosciuta direttamente ai soci la titolarità del diritto al rimborso, pro quota, delle imposte.
Circa il soggetto cui materialmente eseguire i rimborsi, con circolare n.255 del 2000, è stato chiarito, in relazione ai soci di società di persone cessate, che il conferimento di una delega ad un solo socio per la riscossione del rimborso non costituisce un obbligo, bensì una mera facoltà. Tuttavia, tenuto conto della
compagine sociale delle società di capitali, spesso costituita da un numero considerevole di soci, si ritiene opportuno il conferimento di una delega alla riscossione ad uno di essi o ad un terzo, al fine di evitare l’erogazione del rimborso a ciascun socio in proporzione alle quote sociali. In questa prospettiva,
si è del parere che i soci titolari del diritto al rimborso potrebbero delegare all’incasso lo stesso ex liquidatore, previa comunicazione della predetta delega al competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate"

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Sanatoria partite IVA inattive entro il 4 ottobre

Coloro che si sono "dimenticati" di chiudere la partita IVA possono farlo entro il 4 ottobre 2011 pagando un forfait di 129 Euro.

Nel modello F24 andrà indicato il codice tributo 8110, istituito con la risoluzione dell'agenzia entrate n.72/e dell'11/7/201.

La sanatoria potrà essere applicata a condizione che la violazione non sia stata già contestata.

Vladimiro D'Agostino

Ravvedimento frazionato possibile, ma entro i termini

L'agenzia delle entrate, con la risoluzione n.67/e, del 23/06/2011, fornisce ulteriori chiarimenti in merito all'utilizzo di una modalità "rateizzata" del ravvedimento operoso. Ultimamente infatti, anche per via di alcune risposte dell'agenzia, si era creata un po' di confusione.

Con la risoluzione n.67 l'agenzia chiarisce che il contribuente puo' ravvedersi anche in modo frazionato, ma comunque entro il termine per la presentazione della dichiarazione. Non si puo' comunque parlare di rateizzazione.

.."Relativamente alla fattispecie prospettata è, invece, più corretto parlare di ravvedimento “parziale” di quanto originariamente e complessivamente dovuto. Tale possibilità, per effetto di una lettura nei termini sopra illustrati della citata circolare n. 192/E del 1998, allo stato, non è preclusa. Ai fini del
perfezionamento del ravvedimento parziale, è necessario che siano corrisposti interessi e sanzioni commisurati alla frazione del debito d’imposta versato tardivamente. Ovviamente si rammenta che il limite all’effettuazione di tali ravvedimenti scaglionati è rappresentato dall’intervento di controlli fiscali nei confronti del contribuente ovvero dallo scadere del termine per il ravvedimento; in tali circostanze, l’omesso versamento della parte di debito che residua non può beneficiare delle riduzioni delle sanzioni previste dal citato articolo 13 che, invece, andranno irrogate dagli Uffici, secondo le regole ordinarie."

Scarica 2011 06 23 RIS67e ravvedimento frazionato

Luogo di deposito scritture contabili, comunicazione del contribuente

In caso di variazione del luogo di deposito delle scritture contabili deve essere il contribuente ad effettuare la comunicazione. Il depositario lo puo' fare solo se espressamente delegato dal contribuente.

"Come già precisato, in caso di variazione del luogo di conservazione delle scritture contabili, l’obbligo di comunicare all’Agenzia delle entrate la variazione dei dati, attraverso il modello AA7 o il modello AA9, deve essere assolto dal contribuente e non può essere correttamente soddisfatto dal terzo con il quale cessa il rapporto di deposito.
Il depositario, in base alle disposizioni che disciplinano le modalità di trasmissione della dichiarazione sopra richiamate, può, tuttavia, provvedere alla presentazione del modello AA7 o del modello AA9, quale persona delegata dal contribuente o, in presenza di prescritti requisiti, in qualità di incaricato alla
trasmissione telematica."

Scarica 2011 06 14 risoluzione+65e comunc conservazione doc contabili

V.D'Agostino

Revisori - chi firma la relazione firma anche l'unico

L'agenzia delle entrate, con risoluzione n.62/e, del 8/06/2011, torna sulla questione della responsabilità dei sindaci e dei revisori anche in relazione alla firma del modello UNICO e del modello IRAP.

L'agenzia, con chiarezza estrema, indica che:

"il soggetto che ha sottoscritto la relazione di revisione riferita ad un anno di imposta – ancorché cessato dal suo incarico – sarà comunque obbligato a sottoscrivere anche la dichiarazione dei redditi ed IRAP, riferita alla medesima annualità, pena l’applicazione della sanzione di cui all’articolo 9, comma 5, del D.Lgs. n. 471 del 1997."

Pertanto, una volta per tutte, è chiarito che colui che ha partecipato all'approvazione(o alla non approvazione) del bilancio, sottoscrivendone quindi la relativa relazione, è tenuto anche ad apporre la firma sui modelli fiscali dell'anno d'imposta relativi al bilancio cui si riferisce la relazione.

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V.D'Agostino

Reverse charge telefonini e computer - esclusa la vendita al dettaglio

Con la risoluzione n.36/e del 31/03/2011 l'Agenzia delle entrate fornisce chiarimenti in merito all'applicazione dell'inversione contabile sulle cessioni di telefoni cellulari e altri prodotti informatici.

Con la risoluzione l'agenzia ha escluso dal campo di applicazione dell'inversione contabile la vendita al dettaglio, anche nel caso l'acquirente finale sia un soggetto passivo I.V.A.(impresa o professionista). Si era infatti ingenerata un po' di confusione su cosa dovesse intendersi per «commercio al dettaglio».

L'agenzia ha chiarito quindi che la frase "commercio al dettaglio" va interpretata in chiave soggettiva, quindi intesa ad individuare gli operatori che esercitano attività di commercio al minuto e assimilate (articolo 22 del D.P.R. n. 633 del 1972).
Le cessioni effettuate da questi soggetti (di cellulari ma anche di prodotti informatici) sono quindi escluse dal reverse charge anche se l'acquirente è un professionista o un''impresa, senza che si debba acquisire alcuna attestazione dell'acquirente sullo status di utilizzatore finale.
L'esclusione (per i cellulari) opera anche quando il telefono è ceduto in via accessoria rispetto al traffico telefonico.

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Vladimiro D'Agostino